沙特阿拉伯税制的演变
沙特阿拉伯的财政转型是在2030愿景框架下进行的，是该国现代经济史上最重大的变化之一。数十年来，沙特国家收入绝大部分来自烃类出口，国内税收环境相应十分有限。增值税、消费税的引入，以及对天课和企业所得税等既有义务的现代化管理，已从根本上改变国家、企业与居民之间的财政关系。
不征收个人所得税仍是沙特财政环境的显著特征，也是其吸引人才和投资的核心竞争优势之一。不过，整体税制已复杂得多，纳税合规如今需要采取系统化方式；十年前，这种做法尚无必要。
增值税
2018年：税率为5%
沙特阿拉伯于2018年1月1日开始征收增值税，税率为5%；阿拉伯联合酋长国也在同日实施，这是海合会增值税框架协议的一部分。在沙特，首次引入覆盖面广的消费税前所未有，需要政府机构和企业开展大规模准备工作。
最初实行5%税率，旨在让企业和行政管理体系有时间适应新制度。企业年度应税供应额达到375,000沙特里亚尔须强制登记；超过187,500沙特里亚尔的企业可以自愿登记。
2020年：税率提高至15%
2020年7月，增值税税率从5%提高至15%，增至原来的三倍。此次上调是在油价走低与全球疫情造成的经济冲击共同引发财政压力的背景下实施的。政府于2020年5月宣布税率调整，并规定7月生效，企业准备时间有限，引起国际商业界广泛关注。
沙特15%的增值税率高于大多数海合会邻国，但按全球标准看仍属适中。该税适用于王国内供应的大多数商品和服务，特定类别适用零税率或免税。
增值税免税项目与零税率供应
增值税框架区分免税供应与零税率供应：前者完全不纳入增值税体系；后者在技术上仍属应税供应，但税率为零，因此供应商可以抵扣进项增值税。
适用零税率的供应包括向海合会以外出口商品和服务、国际运输服务、卫生部列明的某些药品和医疗器械供应，以及投资级贵金属供应。
免税供应包括某些金融服务、住宅房地产租赁和本地客运。考虑到沙特开发活动的规模，房地产免税一直是重要的规划因素。
增值税管理
天课、税务与海关总局（ZATCA）通过电子系统管理增值税。纳税人须定期提交增值税申报表，具体通常按月或按季度申报，取决于纳税人的年度收入。该系统持续数字化；ZATCA自2021年起分阶段实施电子发票要求。
电子发票第一阶段于2021年12月生效，要求所有增值税登记纳税人以电子方式开具并保存发票。第二阶段自2023年起分批推行，要求发票系统与ZATCA平台对接，以实时或近实时方式报送数据。这是全球较先进的电子发票实施方案之一。
天课
天课是伊斯兰财富税，也是伊斯兰教五功之一；自沙特建国以来，它一直是该国财政体系的一部分。根据现行框架，天课适用于在沙特阿拉伯经营、由沙特或海合会成员国所有的实体。
计算基础
天课按天课计税基础以统一的2.5%税率计征。该基础大体上是经若干项目调整后的实体净权益。计算方法经多年调整，目前受ZATCA发布的详细法规约束。
天课计税基础通常以实体权益（股本、留存收益、储备和准备金）为起点，加上长期负债，再扣除固定资产净值、投资及某些其他扣除项目。所得金额大致反映企业在一年内投入经营的资本；该金额的2.5%即为应缴天课。
申报与缴纳
天课申报表须在实体财政年度结束后120天内提交。ZATCA已实施电子申报系统；超过特定收入门槛的实体须随天课申报表提交经审计的财务报表。
对沙特/海合会与外国资本混合持股的实体，财政义务按持股来源拆分：沙特/海合会持有部分须缴纳天课，外国持有部分须缴纳企业所得税。这一双轨制度增加了混合所有权实体的合规复杂度。
企业所得税
沙特阿拉伯的企业所得税适用于居民实体中归属于外国股东的收入、非居民通过常设机构经营所得的收入，以及非居民取得的沙特来源收入。
税率与计税基础
企业所得税税率为应税收入的统一20%。应税收入以经审计的财务报表为基础计算，并按税务法规对不可扣除费用和免税收入作出调整。
从事天然气投资活动的实体适用20%的税率。从事石油和烃类生产的实体适用显著更高的税率，最高可达85%，体现了沙特国家与石油行业之间财政关系的历史结构。
可扣除费用
税法允许扣除为产生应税收入而全部且专门发生的费用。折旧、准备金、利息费用和关联方收费的可扣除性适用具体规则。总部费用分摊在一定限制下可以扣除。
税务亏损
税务亏损可无限期结转并抵减未来应税收入，但亏损活动须持续经营。不得将亏损追溯抵减以前年度收入。
预提税
沙特阿拉伯对沙特居民实体向非居民支付的某些款项征收预提税。标准税率如下：
**管理费：**20%。**特许权使用费：**15%。**租金和租赁款：**5%。**技术及咨询服务费：**5%。**股息、利息和保险费：**5%。**国际电信服务费：**5%。
适用的双重征税协定可能降低这些税率。沙特阿拉伯与主要贸易伙伴签订的双重征税协定不断增加，协定网络也在继续扩展，这是该国促进跨境投资战略的一部分。
预提税由沙特居民付款方负责；付款方须扣除适用税额，并在付款次月的前10天内将税款缴至ZATCA。
消费税
沙特阿拉伯于2017年6月、早于增值税开始征收消费税，针对被认为危害健康或环境的特定产品类别。现行消费税税率如下：
**烟草及烟草制品：**零售售价的100%。**能量饮料：**零售售价的100%。**碳酸饮料：**零售售价的50%。**加糖饮料：**零售售价的50%。**电子烟设备及烟液：**零售售价的100%。
消费税在生产或进口环节征收，且不替代任何适用的增值税。消费税与增值税叠加后，相关产品价格可能大幅上涨。
转让定价
沙特阿拉伯已采用与经合组织（OECD）《转让定价指南》大体一致的转让定价规则。这些规则要求关联方交易采用独立交易价格，并对纳税人提出文档要求。
文档要求
达到特定门槛的纳税人须保存转让定价文档，包括主体文档、本地文档；合并收入超过7.5亿欧元的跨国集团还须提交国别报告。文档要求遵循经合组织《税基侵蚀和利润转移》（BEPS）框架建议的三层方法。
合规与处罚
转让定价调整可能导致追加税务评估；不遵守文档和披露要求也会受到处罚。ZATCA正在提升转让定价审计和执法能力，关联方交易正受到越来越多的监管关注。
房地产交易税
增值税税率提高至15%后，房地产交易被排除在增值税之外，改为适用税率为5%的房地产交易税（RETT）。此举旨在减轻房地产交易的税负；否则，这类交易将适用完整的15%增值税税率，同时也支持政府提高沙特公民住房拥有率的目标。
沙特公民购买某些首套住房时，在不超过规定价值门槛的范围内可免缴房地产交易税，税款由政府代买方承担。
不征收个人所得税
沙特阿拉伯不对个人征收个人所得税，无论其为沙特国民还是外籍居民。这仍是该国吸引人才的一项重要财政优势。居民个人的工资收入、投资收入和资本利得均不征税。
该免税安排适用于个人以自身名义取得的各种个人收入，包括工资、奖金、投资回报和租金收入。不征收个人所得税，加上主要城市开发区以外地区的生活成本相对较低，使沙特对外籍员工和创业者具有较强的净收入吸引力。
天课、税务与海关总局的作用
天课、税务与海关总局由天课与税务总局（GAZT）和海关总局于2021年合并组建，统一管理所有国内税务义务和关税。ZATCA在数字基础设施、审计能力和纳税人教育方面进行了大量投入。
该机构的执法方式日益成熟，更多运用数据分析、交叉核对增值税申报表与海关申报，以及开展有针对性的审计项目；重点关注被认为存在合规风险的领域，包括转让定价、房地产增值税和预提税义务。
对在沙特经营的企业而言，扩展后的税制所带来的合规负担，明显高于2018年以前。企业需要准确记账、按时申报，并统筹天课、企业所得税、增值税、预提税和转让定价规则之间的相互关系；无论依靠内部团队还是外部顾问，都需要专门的税务合规资源。