A evolução do cenário tributário da Arábia Saudita
A transformação fiscal da Arábia Saudita sob a Visão 2030 representa uma das mudanças mais importantes da história econômica moderna do Reino. Durante décadas, o Estado saudita obteve a maior parte de sua receita com exportações de hidrocarbonetos, e o ambiente tributário interno era, em consequência, bastante limitado. A introdução do imposto sobre valor agregado, dos impostos especiais e de uma abordagem modernizada para obrigações existentes, como zakat e imposto de renda corporativo, alterou profundamente a relação fiscal entre o Estado, as empresas e os residentes.
A ausência de imposto de renda de pessoas físicas continua sendo uma característica marcante do sistema fiscal saudita e um elemento central de sua oferta competitiva para atrair talentos e investimentos. O sistema tributário mais amplo, porém, tornou-se consideravelmente mais complexo, e agora exige uma estrutura de conformidade que não era necessária uma década atrás.
Imposto sobre valor agregado
Introdução à alíquota de 5% (2018)
A Arábia Saudita introduziu o IVA em 1º de janeiro de 2018, à alíquota de 5%, simultaneamente aos Emirados Árabes Unidos, como parte do acordo-quadro de IVA do GCC. A introdução de um imposto amplo sobre o consumo não tinha precedentes no Reino e exigiu ampla preparação institucional e empresarial.
A alíquota inicial de 5% foi concebida para permitir que as empresas e a administração se adaptassem ao novo sistema. Os limites de registro foram fixados em SAR 375.000 em fornecimentos tributáveis anuais para registro obrigatório; o registro voluntário ficou disponível para empresas acima de SAR 187.500.
A elevação para 15% (2020)
Em julho de 2020, a alíquota do IVA triplicou, passando de 5% para 15%. O aumento ocorreu em meio a pressões fiscais decorrentes do efeito combinado da queda dos preços do petróleo e do impacto econômico da pandemia global. Anunciada em maio de 2020 com vigência em julho, a mudança rápida deu pouco tempo de preparação às empresas e atraiu atenção significativa da comunidade empresarial internacional.
A alíquota de 15% coloca o IVA saudita acima do praticado pela maioria dos vizinhos do GCC, embora continue moderada em comparação global. Ela se aplica à maioria dos bens e serviços fornecidos no Reino, com categorias específicas sujeitas à alíquota zero ou à isenção.
Isenções de IVA e fornecimentos com alíquota zero
O sistema do IVA diferencia fornecimentos isentos, que ficam totalmente fora do sistema, de fornecimentos com alíquota zero, que são tributáveis à alíquota zero e permitem que os fornecedores recuperem o IVA pago sobre insumos.
Entre os fornecimentos com alíquota zero estão as exportações de bens e serviços para fora do GCC, os serviços de transporte internacional, o fornecimento de determinados medicamentos e equipamentos médicos listados pelo Ministério da Saúde e o fornecimento de metais preciosos de grau de investimento.
Entre os fornecimentos isentos estão certos serviços financeiros, a locação de imóveis residenciais e o transporte local de passageiros. A isenção imobiliária tem sido uma consideração importante no planejamento, especialmente diante da escala da atividade de desenvolvimento no Reino.
Administração do IVA
A Autoridade de Zakat, Impostos e Alfândega (ZATCA) administra o IVA por meio de um sistema eletrônico que exige a entrega periódica de declarações, normalmente mensal ou trimestral, conforme a receita anual do contribuinte. O sistema foi digitalizado progressivamente, e a ZATCA começou a implantar requisitos de fatura eletrônica em fases a partir de 2021.
A Fase 1 do sistema de emissão de notas fiscais eletrônicas, em vigor desde dezembro de 2021, exigiu que todos os contribuintes registrados para o IVA emitissem e armazenassem notas fiscais eletronicamente. A Fase 2, implantada em ondas a partir de 2023, exige a integração dos sistemas de emissão de notas fiscais à plataforma da ZATCA para transmissão em tempo real ou quase em tempo real, configurando uma das implementações mais avançadas de emissão de notas fiscais eletrônicas no mundo.
Zakat
Zakat é o tributo islâmico sobre a riqueza, um dos cinco pilares do Islã, e integra o sistema fiscal saudita desde a fundação do Reino. No regime atual, aplica-se a entidades de propriedade saudita e do GCC que operam na Arábia Saudita.
Base de cálculo
O zakat incide à alíquota fixa de 2,5% sobre a base de zakat, definida de modo amplo como o patrimônio líquido da entidade, ajustado por determinados itens. A metodologia de cálculo foi refinada ao longo dos anos e hoje é regida por regulamentos detalhados da ZATCA.
Em geral, a base de zakat parte do patrimônio líquido da entidade (capital social, lucros acumulados, reservas e provisões), soma os passivos de longo prazo e, em seguida, deduz ativos fixos líquidos, investimentos e certas outras deduções. O valor resultante representa aproximadamente o capital empregado na empresa ao longo do ano, e 2,5% desse montante corresponde ao zakat devido.
Declaração e pagamento
As declarações de zakat devem ser entregues em até 120 dias após o encerramento do exercício fiscal da entidade. A ZATCA implantou sistemas de declaração eletrônica, e entidades acima de determinados limites de receita devem anexar demonstrações financeiras auditadas.
No caso de entidades com participação de proprietários sauditas/do GCC e estrangeiros, as obrigações fiscais são divididas: a parcela pertencente a sauditas ou proprietários do GCC fica sujeita ao zakat, enquanto a parcela estrangeira fica sujeita ao imposto de renda corporativo. Esse sistema duplo acrescenta complexidade à conformidade de entidades com participação mista.
Imposto de renda corporativo
Na Arábia Saudita, o imposto de renda corporativo (CIT) incide sobre a parcela da renda atribuível a acionistas estrangeiros em entidades residentes, sobre entidades não residentes que operam por meio de estabelecimento permanente e sobre renda de fonte saudita recebida por não residentes.
Alíquota e base
A alíquota do CIT é fixa em 20% da renda tributável. O cálculo da renda tributável parte de demonstrações financeiras auditadas, com ajustes para despesas não dedutíveis e rendimentos isentos conforme especificado nos regulamentos fiscais.
Entidades que realizam atividades de investimento em gás natural estão sujeitas à alíquota de 20%. Entidades envolvidas na produção de petróleo e hidrocarbonetos estão sujeitas a uma alíquota significativamente maior, que pode chegar a 85%, refletindo a estrutura histórica da relação fiscal do Reino com o setor petrolífero.
Despesas dedutíveis
A legislação tributária permite deduzir despesas incorridas exclusiva e integralmente para gerar renda tributável. Regras específicas tratam da dedutibilidade de depreciação, provisões, despesas com juros e encargos entre partes relacionadas. A alocação de despesas da sede é dedutível, sujeita a certas limitações.
Prejuízos fiscais
Prejuízos fiscais podem ser compensados com renda tributável futura sem limite de prazo, desde que a atividade que gerou o prejuízo continue. Não há previsão para compensar prejuízos com períodos anteriores.
Retenção na fonte
A Arábia Saudita cobra retenção na fonte sobre determinados pagamentos feitos por entidades residentes no país a não residentes. As alíquotas-padrão são:
Taxas de administração: 20%. Royalties: 15%. Aluguéis e arrendamentos: 5%. Serviços técnicos e de consultoria: 5%. Dividendos, juros e prêmios de seguro: 5%. Serviços de telecomunicações internacionais: 5%.
Tratados de dupla tributação aplicáveis podem reduzir essas alíquotas. A Arábia Saudita mantém uma rede crescente de acordos de dupla tributação com importantes parceiros comerciais, ampliada como parte da estratégia do Reino para facilitar investimentos transfronteiriços.
A responsabilidade pela retenção é do pagador residente na Arábia Saudita, que deve deduzir o valor correto e recolhê-lo à ZATCA até os dez primeiros dias do mês seguinte ao pagamento.
Impostos especiais
A Arábia Saudita introduziu impostos especiais em junho de 2017, antes do IVA, para categorias específicas de produtos considerados prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente. As alíquotas atuais são:
Tabaco e produtos de tabaco: 100% do preço de venda no varejo. Bebidas energéticas: 100% do preço de venda no varejo. Bebidas gaseificadas: 50% do preço de venda no varejo. Bebidas adoçadas: 50% do preço de venda no varejo. Dispositivos e líquidos para fumar eletrônicos: 100% do preço de venda no varejo.
O imposto especial é cobrado no momento da produção ou importação, além de qualquer IVA aplicável. A incidência combinada do imposto especial e do IVA pode elevar significativamente os preços dos produtos afetados.
Preços de transferência
A Arábia Saudita adotou regras de preços de transferência amplamente alinhadas às Diretrizes de Preços de Transferência da OCDE. Elas exigem que transações entre partes relacionadas sejam realizadas a preços de plena concorrência e impõem requisitos de documentação aos contribuintes.
Requisitos de documentação
Contribuintes que atendem a determinados limites devem manter documentação de preços de transferência, incluindo arquivo mestre, arquivo local e, para grupos multinacionais com receita consolidada superior a EUR 750 milhões, relatório país a país. Os requisitos seguem a abordagem de três níveis recomendada pelo marco de Erosão da Base Tributária e Transferência de Lucros (BEPS) da OCDE.
Conformidade e penalidades
Ajustes de preços de transferência podem resultar em avaliações fiscais adicionais, e há penalidades para o descumprimento de requisitos de documentação e divulgação. A ZATCA vem ampliando sua capacidade de auditoria e fiscalização de preços de transferência; transações entre partes relacionadas são foco regulatório crescente.
Imposto sobre transações imobiliárias
Após a elevação do IVA para 15%, as transações imobiliárias foram isentas do IVA e passaram a estar sujeitas ao imposto sobre transações imobiliárias (RETT), à alíquota de 5%. A mudança buscou reduzir a carga tributária sobre transações imobiliárias, que de outro modo ficariam sujeitas à alíquota integral de 15% do IVA, e apoiar o objetivo do governo de ampliar a propriedade residencial entre cidadãos sauditas.
Certas aquisições do primeiro imóvel por cidadãos sauditas são isentas do RETT até um limite de valor; nesse caso, o governo assume o imposto em nome do comprador.
Ausência de imposto de renda de pessoas físicas
A Arábia Saudita não cobra imposto de renda de pessoas físicas, sejam cidadãos sauditas ou residentes expatriados. Essa continua sendo uma das vantagens fiscais mais importantes do Reino para atrair talentos. Residentes não pagam imposto individual sobre renda do trabalho, renda de investimentos ou ganhos de capital.
A isenção abrange todas as formas de renda pessoal, incluindo salários, bônus, retornos de investimentos e rendimentos de aluguel recebidos por pessoas físicas em caráter pessoal. A ausência de imposto de renda de pessoas físicas, combinada ao custo de vida relativamente baixo fora dos grandes empreendimentos urbanos, cria uma proposta de renda líquida atraente para trabalhadores expatriados e empreendedores.
O papel da ZATCA
A Autoridade de Zakat, Impostos e Alfândega, formada em 2021 pela fusão da Autoridade Geral de Zakat e Impostos (GAZT) com a Autoridade Geral de Alfândega, é a administração unificada de todas as obrigações tributárias internas e dos direitos aduaneiros. A ZATCA investiu significativamente em infraestrutura digital, capacidade de auditoria e orientação aos contribuintes.
A fiscalização da autoridade tornou-se progressivamente mais sofisticada, com maior uso de análise de dados, cruzamento entre declarações de IVA e declarações aduaneiras e programas de auditoria direcionados a áreas de risco de conformidade percebido, incluindo preços de transferência, IVA sobre imóveis e obrigações de retenção na fonte.
Para empresas que operam na Arábia Saudita, o ônus de conformidade associado ao sistema tributário ampliado é materialmente maior do que antes de 2018. Manter registros precisos, entregar declarações dentro do prazo e administrar a interação entre zakat, CIT, IVA, retenção na fonte e regras de preços de transferência exige hoje recursos dedicados à conformidade tributária, internos ou de consultores externos.