De ontwikkeling van het Saoedische belastinglandschap
De budgettaire transformatie van Saoedi-Arabie onder Vision 2030 is een van de belangrijkste verschuivingen in de moderne economische geschiedenis van het Koninkrijk. Decennialang haalde de Saoedische staat het overgrote deel van zijn inkomsten uit koolwaterstofexporten, en de binnenlandse belastingomgeving was daardoor beperkt. De invoering van belasting over de toegevoegde waarde, accijnzen en een gemoderniseerde aanpak van bestaande verplichtingen zoals zakat en vennootschapsbelasting heeft de fiscale relatie tussen staat, bedrijven en inwoners fundamenteel veranderd.
Het ontbreken van inkomstenbelasting voor personen blijft een bepalend kenmerk van de Saoedische fiscale omgeving en een kernelement van de concurrentiepropositie om talent en investeringen aan te trekken. Maar het bredere belastinglandschap is aanzienlijk complexer geworden, en nalevingsverplichtingen vragen nu om een gestructureerde aanpak die tien jaar geleden niet nodig was.
Belasting over de toegevoegde waarde
Invoering tegen 5 procent in 2018
Saoedi-Arabie voerde op 1 januari 2018 btw in tegen een tarief van 5 procent, gelijktijdig met de Verenigde Arabische Emiraten, als onderdeel van de GCC-btw-kaderovereenkomst. De invoering van een brede verbruiksbelasting was ongekend in het Koninkrijk en vereiste omvangrijke institutionele en zakelijke voorbereiding.
De eerste invoering tegen 5 procent was bedoeld om bedrijven en het administratieve apparaat te laten wennen aan het nieuwe systeem. Registratiedrempels werden vastgesteld op SAR 375.000 aan jaarlijkse belastbare leveringen voor verplichte registratie, met vrijwillige registratie beschikbaar voor bedrijven boven SAR 187.500.
Verhoging naar 15 procent in 2020
In juli 2020 werd het btw-tarief verdrievoudigd van 5 procent naar 15 procent. De verhoging werd doorgevoerd in de context van budgettaire druk door het gecombineerde effect van lagere olieprijzen en de economische impact van de wereldwijde pandemie. De snelheid van de verhoging, aangekondigd in mei 2020 met een ingangsdatum in juli, gaf bedrijven weinig voorbereidingstijd en trok veel aandacht van de internationale zakelijke gemeenschap.
Het tarief van 15 procent plaatst de Saoedische btw boven die van de meeste GCC-buurlanden, hoewel het naar mondiale maatstaven gematigd blijft. Het tarief geldt voor de meeste goederen en diensten die binnen het Koninkrijk worden geleverd, met specifieke categorieen onder nultarief of vrijstelling.
Btw-vrijstellingen en leveringen onder nultarief
Het btw-kader maakt onderscheid tussen vrijgestelde leveringen, die volledig buiten het btw-systeem vallen, en leveringen onder nultarief, die technisch belastbaar zijn maar tegen nul procent, zodat leveranciers voorbelasting kunnen terugvragen.
Leveringen onder nultarief omvatten uitvoer van goederen en diensten buiten de GCC, internationale vervoersdiensten, leveringen van bepaalde geneesmiddelen en medische apparatuur die door het Ministerie van Gezondheid zijn opgenomen, en leveringen van edelmetalen van beleggingskwaliteit.
Vrijgestelde leveringen omvatten bepaalde financiele diensten, verhuur van residentieel vastgoed en lokaal personenvervoer. De vastgoedvrijstelling is een belangrijk planningselement geweest, vooral gezien de schaal van ontwikkelingsactiviteit in het Koninkrijk.
Btw-administratie
De Zakat, Tax and Customs Authority (ZATCA) beheert btw via een elektronisch systeem dat periodieke indiening van btw-aangiften vereist, doorgaans maandelijks of per kwartaal afhankelijk van de jaaromzet van de belastingplichtige. Het systeem is geleidelijk gedigitaliseerd, waarbij ZATCA vanaf 2021 gefaseerde eisen voor elektronische facturering invoerde.
Fase 1 van e-facturering, effectief vanaf december 2021, verplichtte alle btw-geregistreerde belastingplichtigen om facturen elektronisch te genereren en te bewaren. Fase 2, uitgerold in golven vanaf 2023, vereist integratie van factureringssystemen met het platform van ZATCA voor realtime of bijna realtime rapportage. Daarmee behoort de Saoedische implementatie tot de geavanceerdere e-factureringssystemen wereldwijd.
Zakat
Zakat is de islamitische vermogensheffing, een van de vijf zuilen van de islam, en maakt sinds de stichting van het Koninkrijk deel uit van het Saoedische fiscale systeem. Onder het huidige kader geldt zakat voor entiteiten in Saoedisch en GCC-eigendom die in Saoedi-Arabie opereren.
Berekeningsbasis
Zakat wordt geheven tegen een vast tarief van 2,5 procent op de zakatbasis, die breed wordt gedefinieerd als het netto eigen vermogen van de entiteit, aangepast voor bepaalde posten. De berekeningsmethode is in de loop der jaren verfijnd en wordt nu beheerst door gedetailleerde regels van ZATCA.
De zakatbasis begint doorgaans met het eigen vermogen van de entiteit, waaronder aandelenkapitaal, ingehouden winsten, reserves en voorzieningen, plus langlopende verplichtingen. Daarvan worden netto vaste activa, investeringen en bepaalde andere aftrekken afgetrokken. Het resulterende bedrag vertegenwoordigt bij benadering het kapitaal dat gedurende het jaar in de onderneming is ingezet, en 2,5 procent daarvan is de verschuldigde zakat.
Aangifte en betaling
Zakataangiften moeten binnen 120 dagen na het einde van het boekjaar van de entiteit worden ingediend. ZATCA heeft elektronische aangiftesystemen ingevoerd, en zakataangiften moeten voor entiteiten boven bepaalde omzetdrempels vergezeld gaan van gecontroleerde jaarrekeningen.
Voor entiteiten met gemengd Saoedisch/GCC- en buitenlands eigendom worden fiscale verplichtingen gesplitst: het Saoedisch/GCC-deel is onderworpen aan zakat, terwijl het buitenlandse deel onderworpen is aan vennootschapsbelasting. Dit dubbele systeem voegt complexiteit toe aan het nalevingsproces voor entiteiten met gemengd eigendom.
Vennootschapsbelasting
Vennootschapsbelasting in Saoedi-Arabie geldt voor het inkomensaandeel dat toerekenbaar is aan buitenlandse aandeelhouders in ingezeten entiteiten, voor niet-ingezeten entiteiten die via een vaste inrichting opereren en voor in Saoedi-Arabie afkomstig inkomen dat door niet-ingezetenen wordt ontvangen.
Tarief en grondslag
Het tarief voor vennootschapsbelasting is een vlak tarief van 20 procent van het belastbare inkomen. Belastbaar inkomen wordt berekend op basis van gecontroleerde jaarrekeningen, met aanpassingen voor niet-aftrekbare kosten en vrijgesteld inkomen zoals in de belastingregels bepaald.
Entiteiten die investeringsactiviteiten in aardgas uitvoeren, zijn onderworpen aan een tarief van 20 procent. Entiteiten die olie- en koolwaterstofproductie uitvoeren, zijn onderworpen aan een aanzienlijk hoger tarief dat 85 procent kan bereiken, wat de historische structuur van de fiscale relatie tussen het Koninkrijk en de oliesector weerspiegelt.
Aftrekbare kosten
De belastingwet staat aftrek toe van kosten die volledig en uitsluitend zijn gemaakt voor het genereren van belastbaar inkomen. Specifieke regels beheersen de aftrekbaarheid van afschrijvingen, voorzieningen, rentelasten en doorbelastingen tussen gelieerde partijen. Toerekeningen van hoofdkantoorkosten zijn aftrekbaar onder bepaalde beperkingen.
Fiscale verliezen
Fiscale verliezen kunnen onbeperkt vooruit worden gedragen en worden verrekend met toekomstig belastbaar inkomen, op voorwaarde dat de verlieslatende activiteit wordt voortgezet. Er bestaat geen mogelijkheid om verliezen terug te dragen naar eerdere jaren.
Bronbelasting
Saoedi-Arabie heft bronbelasting op bepaalde betalingen van in Saoedi-Arabie ingezeten entiteiten aan niet-ingezetenen. De standaardtarieven zijn als volgt:
Managementvergoedingen: 20 procent. Royalty’s: 15 procent. Huur en leasebetalingen: 5 procent. Technische en adviesdiensten: 5 procent. Dividenden, rente en verzekeringspremies: 5 procent. Internationale telecommunicatiediensten: 5 procent.
Deze tarieven kunnen worden verlaagd onder toepasselijke verdragen ter voorkoming van dubbele belasting. Saoedi-Arabie heeft een groeiend netwerk van belastingverdragen met belangrijke handelspartners, en dat netwerk blijft groeien als onderdeel van de strategie van het Koninkrijk om grensoverschrijdende investeringen te faciliteren.
De bronbelasting is de verantwoordelijkheid van de Saoedische ingezeten betaler, die het juiste bedrag moet inhouden en binnen de eerste tien dagen van de maand na betaling aan ZATCA moet afdragen.
Accijns
Saoedi-Arabie voerde in juni 2017 accijnzen in, voorafgaand aan btw, gericht op specifieke productcategorieen die als schadelijk voor gezondheid of milieu worden beschouwd. De huidige accijnstarieven zijn:
Tabak en tabaksproducten: 100 procent van de detailhandelsprijs. Energiedranken: 100 procent van de detailhandelsprijs. Koolzuurhoudende dranken: 50 procent van de detailhandelsprijs. Gezoete dranken: 50 procent van de detailhandelsprijs. Elektronische rookapparaten en vloeistoffen: 100 procent van de detailhandelsprijs.
Accijns wordt geheven op het moment van productie of invoer en komt bovenop eventuele toepasselijke btw. Het gecombineerde effect van accijns en btw kan leiden tot aanzienlijke prijsstijgingen voor getroffen producten.
Transfer pricing
Saoedi-Arabie heeft transfer-pricingregels aangenomen die grotendeels aansluiten op de OECD Transfer Pricing Guidelines. Deze regels vereisen dat transacties tussen gelieerde partijen tegen zakelijke prijzen plaatsvinden en leggen documentatieverplichtingen op aan belastingplichtigen.
Documentatievereisten
Belastingplichtigen die bepaalde drempels halen, moeten transfer-pricingdocumentatie bijhouden, waaronder een master file, een local file en, voor multinationale groepen met geconsolideerde omzet boven EUR 750 miljoen, een country-by-country report. De documentatievereisten volgen de drieledige benadering die wordt aanbevolen door het OECD Base Erosion and Profit Shifting-kader (BEPS).
Naleving en boetes
Transfer-pricingaanpassingen kunnen leiden tot aanvullende belastingaanslagen, en boetes gelden bij niet-naleving van documentatie- en openbaarmakingsvereisten. ZATCA bouwt capaciteit op voor transfer-pricingaudits en handhaving, en transacties tussen gelieerde partijen krijgen steeds meer aandacht van de toezichthouder.
Vastgoedtransactiebelasting
Na de verhoging van de btw naar 15 procent werden vastgoedtransacties vrijgesteld van btw en in plaats daarvan onderworpen aan een Real Estate Transaction Tax (RETT) tegen een tarief van 5 procent. Deze wijziging was bedoeld om de belastingdruk op vastgoedtransacties te verlagen, die anders onder het volledige btw-tarief van 15 procent zouden hebben gevallen, en om het overheidsdoel te ondersteunen om woningbezit onder Saoedische burgers te verhogen.
Bepaalde aankopen van een eerste woning door Saoedische burgers zijn tot een waardedrempel vrijgesteld van RETT, waarbij de overheid de belasting namens de koper draagt.
Geen inkomstenbelasting voor personen
Saoedi-Arabie heft geen inkomstenbelasting op individuen, ongeacht of het Saoedische staatsburgers of expat-ingezetenen zijn. Dit blijft een van de belangrijkste fiscale voordelen van het Koninkrijk voor het aantrekken van talent. Arbeidsinkomen, beleggingsinkomen en vermogenswinsten worden voor inwoners niet op individueel niveau belast.
Deze vrijstelling geldt voor alle vormen van persoonlijk inkomen, waaronder salarissen, bonussen, beleggingsrendementen en huurinkomsten die individuen in persoonlijke hoedanigheid ontvangen. Het ontbreken van inkomstenbelasting, gecombineerd met de relatief lage kosten van levensonderhoud buiten grote stedelijke ontwikkelingen, creert een overtuigende netto-inkomenspropositie voor expatwerknemers en ondernemers.
De rol van ZATCA
De Zakat, Tax and Customs Authority, gevormd door de fusie in 2021 van de General Authority of Zakat and Tax (GAZT) en de General Customs Authority, fungeert als uniforme administratie voor alle binnenlandse belastingverplichtingen en douanerechten. ZATCA heeft zwaar geinvesteerd in digitale infrastructuur, auditcapaciteit en educatie van belastingplichtigen.
De handhavingshouding van de autoriteit is geleidelijk verfijnder geworden, met meer gebruik van data-analyse, kruiscontroles tussen btw-aangiften en douaneaangiften, en gerichte auditprogramma’s rond gebieden met vermeend nalevingsrisico, waaronder transfer pricing, btw op vastgoed en bronbelastingverplichtingen.
Voor bedrijven die in Saoedi-Arabie actief zijn, is de nalevingslast van het uitgebreide belastingkader materieel groter dan voor 2018. Nauwkeurige administratie, tijdige aangiften en beheer van de wisselwerking tussen zakat, vennootschapsbelasting, btw, bronbelasting en transfer-pricingregels vereisen inmiddels gespecialiseerde fiscale nalevingscapaciteit, intern of via externe adviseurs.