サウジアラビアのゼカートと税制
ゼカートはイスラムの五行の一つであり、ムスリムの蓄積された富の一定割合として算定される義務的な喜捨の形態である。サウジアラビアにおいて、ゼカートは単なる宗教的義務ではなく、政府が管轄する法的に執行可能な財政上の義務である。王国で事業を営むサウジ資本およびGCC資本の企業は、法人所得税ではなくゼカートの対象となり、サウジアラビアを他の大半の法域と区別する独特の二元的な財政制度を生み出している。
ゼカートは一般に、企業のゼカート課税標準の2.5%として算定される。この課税標準は、引当金、利益剰余金、長期金融といった特定の項目について調整した実体の純資本として広く定義される。算定方法はZATCAが発する規則に準拠し、イスラム法学（フィクフ）の原則に根ざしているが、具体的な計算手法は法人への適用に向けて近代化・標準化されている。
ZATCA：ゼカート・税・関税庁
ゼカート・税・関税庁（ZATCA）は、2021年にゼカート・税一般庁（GAZT）とサウジ関税庁の統合によって設立され、サウジアラビアにおけるゼカート、税、関税の査定・徴収・執行を担う主要な財政当局である。ZATCAは財務省の監督の下で運営され、財務大臣が理事会議長を務める。
ZATCAは近年、大規模なデジタル変革を遂げ、電子インボイス（ファトゥーラ、Fatoorah）、統合税関プラットフォーム、そして税務登録・申告・納付のためのオンラインポータルを立ち上げた。同庁は電子インボイス義務化の初年度に1,400万件超の電子インボイスを処理し、税務コンプライアンスを大幅に改善して地下経済を縮小させた。ZATCAの歳入徴収は大きく増加し、王国の財政再建と非石油歳入の成長に寄与している。
法人所得税
サウジアラビアで事業を営む外資系法人（非GCC）は、王国内の源泉から得られる純課税所得に対して20%の法人所得税（CIT）の対象となる。これはサウジ・外資混合事業のうち外国出資分に適用される。課税標準はサウジ税法の規定に従って算定され、その多くは国際会計基準に準拠しつつ、交際費、引当金、関連当事者間取引といった項目について特定の調整を加える。
石油・炭化水素の生産に従事する企業は、資本投資の水準に応じて50〜85%に及ぶ、著しく高い税率の対象となる。王国の国営石油会社であるサウジアラムコは、年間で数千億リヤルの政府歳入を生み出す独自の税率構造の下で納税している。
源泉徴収税は、サウジ居住法人から非居住者への支払いに適用され、税率は支払いの種類によって異なる。配当5%、利子5%、使用料15%、技術・コンサルティング料15%、賃料・保険料5%である。サウジアラビアは60本を超える租税条約（DTT）を締結しており、条約締結国の投資家についてはこれらの源泉徴収税率が軽減または撤廃されうる。
付加価値税（VAT）
サウジアラビアは2018年1月1日に当初5%の税率でVATを導入し、その後、パンデミック下の財政再建策の一環として2020年7月1日に15%へと3倍に引き上げた。VATは王国内で供給される大半の財・サービスに適用されるが、国際輸送、GCC域外への物品輸出、特定の金融サービス、初回購入者向けの住宅用不動産など、一部の免税・ゼロ税率の区分がある。
VAT登録は、年間課税供給額が37万5,000リヤルを超える事業者には義務であり、供給額が18万7,500〜37万5,000リヤルの事業者には任意である。事業者は、VAT申告を月次（年間供給額が4,000万リヤルを超える場合）または四半期ごとに行わなければならない。ZATCAのファトゥーラ電子インボイス・システムは事業全般にわたって段階的に導入されており、第1段階（インボイス生成）は完了し、第2段階（ZATCAのシステムとの統合）は2025年から2026年にかけて段階的に展開されている。
その他の税・課徴金
サウジアラビアは個人に対する個人所得税を課しておらず、これが外国人専門職にとって最も魅力的な法域の一つとなっている。もっとも、いくつかの他の財政課徴金が適用される。物品税は、たばこ製品（100%）、エナジードリンク（100%）、炭酸飲料（50%）、加糖飲料（50%）に課される。不動産取引税（RETT）は不動産の譲渡に5%で課され、従来の不動産に対する15%のVATを置き換えている。
OECDガイドラインに整合した移転価格規制は、関連当事者間取引を独立企業間価格で行うことを求め、一定の基準を満たす納税者には文書化・報告義務を課す。国別報告（CbCR）の要件は、連結売上高が32億リヤルを超える多国籍企業グループに適用される。
外国投資家のコンプライアンス
サウジアラビアに参入する外国投資家は、事業活動の開始から30日以内にZATCAに登録しなければならない。税務申告は会計年度末から120日以内に提出する必要があり、税額はいずれも申告期限までに納付しなければならない。登録、申告、納付を期限内に行わなかった場合、1,000リヤルから未納税額の25%に及ぶ罰則が科されうる。
外国投資家には、税制の枠組みが継続的に進化していることを踏まえ、サウジの規制に精通した現地の税務アドバイザーを起用することが推奨される。留意すべき主な領域には、移転価格コンプライアンス、恒久的施設リスクの評価、源泉徴収税義務、そしてVAT登録・報告が含まれる。経済特区は、対象となる投資家にとって全体の財政負担を軽減しうる修正された税制を提供している。
主要統計
ZATCAは2025年に、ゼカート、税、関税を合わせて6,000億リヤルを超える歳入を徴収した。非石油の税収は、2015年の約1,660億リヤルから2025年には3,700億リヤル超へと成長し、VAT導入とコンプライアンス執行の改善の成果を反映している。王国の税収対GDP比は依然としてG20の中で最も低い部類にあり、投資先としての競争力を支えている。
関連する知見については、サウジアラビアのVATおよびサウジアラビアの法人税率のガイドも参照されたい。