Evolusi Lanskap Perpajakan Arab Saudi
Transformasi fiskal Arab Saudi di bawah Visi 2030 merupakan salah satu perubahan paling signifikan dalam sejarah ekonomi modern Kerajaan. Selama beberapa dasawarsa, pemerintah Arab Saudi memperoleh sebagian sangat besar pendapatannya dari ekspor hidrokarbon, sehingga lingkungan perpajakan domestik relatif sederhana. Pengenalan pajak pertambahan nilai, cukai, dan pendekatan modern terhadap kewajiban yang telah ada seperti zakat dan pajak penghasilan badan telah mengubah secara mendasar hubungan fiskal antara pemerintah, dunia usaha, dan penduduk.
Tidak adanya pajak penghasilan pribadi tetap menjadi ciri utama lingkungan fiskal Arab Saudi dan unsur inti daya saingnya untuk menarik tenaga kerja berbakat dan investasi. Namun, lanskap pajak secara keseluruhan telah menjadi jauh lebih kompleks, dan kewajiban kepatuhan kini membutuhkan pendekatan terstruktur yang belum diperlukan satu dasawarsa lalu.
Pajak Pertambahan Nilai
Penerapan dengan Tarif 5 Persen (2018)
Arab Saudi menerapkan PPN pada 1 Januari 2018 dengan tarif 5 persen, bersamaan dengan Uni Emirat Arab, sebagai bagian dari perjanjian kerangka PPN GCC. Pengenalan pajak konsumsi berbasis luas ini belum pernah terjadi sebelumnya di Kerajaan dan membutuhkan persiapan besar dari institusi maupun dunia usaha.
Penerapan awal dengan tarif 5 persen dirancang agar dunia usaha dan perangkat administrasi dapat menyesuaikan diri dengan sistem baru. Ambang pendaftaran wajib ditetapkan pada nilai pasokan kena pajak tahunan sebesar SAR 375.000, sementara usaha dengan nilai di atas SAR 187.500 dapat mendaftar secara sukarela.
Kenaikan Menjadi 15 Persen (2020)
Pada Juli 2020, tarif PPN dinaikkan tiga kali lipat, dari 5 persen menjadi 15 persen. Kenaikan tersebut diterapkan dalam konteks tekanan fiskal yang timbul dari gabungan dampak turunnya harga minyak dan dampak ekonomi pandemi global. Kenaikan yang cepat itu diumumkan pada Mei 2020 dan mulai berlaku pada Juli, sehingga dunia usaha hanya memiliki waktu terbatas untuk bersiap dan hal ini menarik perhatian besar komunitas bisnis internasional.
Tarif 15 persen menempatkan PPN Arab Saudi di atas tarif sebagian besar negara tetangga GCC, meski tetap moderat menurut standar global. Tarif ini berlaku atas sebagian besar barang dan jasa yang dipasok di dalam Kerajaan, dengan kategori tertentu dikenai tarif nol atau dikecualikan.
Pembebasan PPN dan Pasokan Bertarif Nol
Kerangka PPN membedakan pasokan yang dikecualikan, yang sepenuhnya berada di luar sistem PPN, dari pasokan bertarif nol, yang secara teknis tetap kena pajak tetapi menggunakan tarif nol persen sehingga pemasok dapat mengkreditkan PPN masukan.
Pasokan bertarif nol mencakup ekspor barang dan jasa ke luar GCC, jasa transportasi internasional, pasokan obat-obatan dan peralatan medis tertentu yang tercantum dalam daftar Kementerian Kesehatan, serta pasokan logam mulia berstandar investasi.
Pasokan yang dikecualikan mencakup jasa keuangan tertentu, penyewaan properti residensial, dan transportasi penumpang lokal. Pengecualian properti tersebut menjadi pertimbangan penting dalam perencanaan, terutama mengingat besarnya kegiatan pembangunan di Kerajaan.
Administrasi PPN
Zakat, Tax and Customs Authority (ZATCA) mengadministrasikan PPN melalui sistem elektronik yang mewajibkan penyampaian SPT PPN secara berkala, biasanya setiap bulan atau setiap tiga bulan, bergantung pada pendapatan tahunan wajib pajak. Sistem ini terus didigitalisasi secara bertahap, dengan ZATCA menerapkan persyaratan faktur elektronik dalam beberapa tahap yang dimulai pada 2021.
Tahap 1 faktur elektronik, yang berlaku mulai Desember 2021, mewajibkan seluruh wajib pajak terdaftar PPN untuk membuat dan menyimpan faktur secara elektronik. Tahap 2, yang diluncurkan secara bergelombang mulai 2023, mewajibkan integrasi sistem faktur dengan platform ZATCA untuk pelaporan waktu nyata atau nyaris waktu nyata, menjadikannya salah satu penerapan faktur elektronik paling maju di dunia.
Zakat
Zakat adalah pajak kekayaan Islam, salah satu dari lima rukun Islam, dan telah menjadi bagian dari sistem fiskal Saudi sejak Kerajaan didirikan. Dalam kerangka yang berlaku saat ini, zakat dikenakan kepada entitas milik Saudi dan GCC yang beroperasi di Arab Saudi.
Dasar Perhitungan
Zakat dikenakan dengan tarif tetap 2,5 persen atas dasar zakat, yang secara umum didefinisikan sebagai ekuitas neto entitas setelah penyesuaian atas pos-pos tertentu. Metode perhitungannya telah disempurnakan selama bertahun-tahun dan kini diatur oleh peraturan terperinci yang diterbitkan ZATCA.
Dasar zakat biasanya dimulai dari ekuitas entitas (modal saham, laba ditahan, cadangan, dan provisi), ditambah liabilitas jangka panjang, lalu dikurangi aset tetap neto, investasi, dan pengurang tertentu lainnya. Angka yang dihasilkan menggambarkan perkiraan modal yang digunakan dalam usaha selama tahun tersebut, dan zakat terutang sebesar 2,5 persen dari jumlah ini.
Pelaporan dan Pembayaran
SPT zakat harus disampaikan dalam 120 hari setelah akhir tahun fiskal entitas. ZATCA telah menerapkan sistem pelaporan elektronik, dan SPT zakat wajib disertai laporan keuangan yang telah diaudit bagi entitas yang melampaui ambang pendapatan tertentu.
Untuk entitas dengan kepemilikan campuran Saudi/GCC dan asing, kewajiban fiskalnya dipisahkan: bagian milik Saudi/GCC dikenai zakat, sedangkan bagian milik asing dikenai pajak penghasilan badan. Sistem ganda ini menambah kompleksitas proses kepatuhan bagi entitas dengan kepemilikan campuran.
Pajak Penghasilan Badan
Pajak penghasilan badan (CIT) di Arab Saudi berlaku atas bagian penghasilan yang dapat diatribusikan kepada pemegang saham asing pada entitas residen, entitas nonresiden yang beroperasi melalui bentuk usaha tetap, dan penghasilan bersumber dari Arab Saudi yang diterima nonresiden.
Tarif dan Dasar Pengenaan
Tarif CIT adalah 20 persen tetap atas penghasilan kena pajak. Penghasilan kena pajak dihitung berdasarkan laporan keuangan yang telah diaudit, dengan penyesuaian untuk biaya yang tidak dapat dikurangkan dan penghasilan yang dikecualikan sebagaimana ditetapkan dalam peraturan pajak.
Entitas yang menjalankan kegiatan investasi gas alam dikenai tarif 20 persen. Entitas yang bergerak dalam produksi minyak dan hidrokarbon dikenai tarif yang jauh lebih tinggi dan dapat mencapai 85 persen, yang mencerminkan struktur historis hubungan fiskal Kerajaan dengan sektor minyak.
Biaya yang Dapat Dikurangkan
Undang-undang pajak mengizinkan pengurangan biaya yang dikeluarkan sepenuhnya dan secara eksklusif untuk menghasilkan penghasilan kena pajak. Aturan khusus mengatur pengurangan penyusutan, provisi, biaya bunga, dan tagihan pihak berelasi. Alokasi biaya kantor pusat dapat dikurangkan dengan tunduk pada batasan tertentu.
Kerugian Pajak
Kerugian pajak dapat dikompensasikan dengan penghasilan kena pajak pada masa mendatang tanpa batas waktu, dengan syarat kegiatan yang mengalami kerugian tetap berlanjut. Kerugian tidak dapat dikompensasikan ke tahun-tahun sebelumnya.
Pajak Pemotongan
Arab Saudi mengenakan pajak pemotongan atas pembayaran tertentu yang dilakukan entitas residen Saudi kepada nonresiden. Tarif pajak pemotongan standar adalah sebagai berikut:
Biaya manajemen: 20 persen. Royalti: 15 persen. Pembayaran sewa dan sewa guna: 5 persen. Jasa teknis dan konsultasi: 5 persen. Dividen, bunga, dan premi asuransi: 5 persen. Jasa telekomunikasi internasional: 5 persen.
Tarif ini dapat dikurangi berdasarkan perjanjian penghindaran pajak berganda yang berlaku. Jaringan perjanjian penghindaran pajak berganda Arab Saudi dengan mitra dagang utama terus berkembang sebagai bagian dari strategi Kerajaan untuk memfasilitasi investasi lintas batas.
Kewajiban pajak pemotongan berada pada pihak pembayar yang merupakan residen Saudi. Pembayar harus memotong jumlah yang sesuai dan menyetorkannya kepada ZATCA dalam sepuluh hari pertama pada bulan setelah pembayaran.
Cukai
Arab Saudi memperkenalkan cukai pada Juni 2017, sebelum PPN, dengan menyasar kategori produk tertentu yang dianggap berbahaya bagi kesehatan atau lingkungan. Tarif cukai yang berlaku saat ini adalah:
Tembakau dan produk tembakau: 100 persen dari harga jual eceran. Minuman energi: 100 persen dari harga jual eceran. Minuman berkarbonasi: 50 persen dari harga jual eceran. Minuman berpemanis: 50 persen dari harga jual eceran. Perangkat dan cairan rokok elektronik: 100 persen dari harga jual eceran.
Cukai dikenakan pada saat produksi atau impor dan ditambahkan di atas PPN yang berlaku. Gabungan dampak cukai dan PPN dapat menyebabkan kenaikan harga yang signifikan pada produk terdampak.
Harga Transfer
Arab Saudi telah mengadopsi aturan harga transfer yang secara umum selaras dengan OECD Transfer Pricing Guidelines. Aturan ini mewajibkan transaksi antara pihak berelasi dilakukan dengan harga yang memenuhi prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (arm’s length), serta menetapkan persyaratan dokumentasi bagi wajib pajak.
Persyaratan Dokumentasi
Wajib pajak yang memenuhi ambang tertentu harus menyimpan dokumentasi harga transfer, termasuk master file, local file, dan, untuk grup multinasional dengan pendapatan konsolidasi melebihi EUR 750 juta, laporan per negara. Persyaratan dokumentasi mengikuti pendekatan tiga tingkat yang direkomendasikan oleh kerangka Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) OECD.
Kepatuhan dan Sanksi
Penyesuaian harga transfer dapat mengakibatkan ketetapan pajak tambahan, dan sanksi berlaku atas ketidakpatuhan terhadap persyaratan dokumentasi dan pengungkapan. ZATCA sedang membangun kapasitas audit dan penegakan di bidang harga transfer, dan transaksi pihak berelasi semakin menjadi fokus regulasi.
Pajak Transaksi Properti
Setelah kenaikan PPN menjadi 15 persen, transaksi properti dikecualikan dari PPN dan sebagai gantinya dikenai Pajak Transaksi Properti (RETT) dengan tarif 5 persen. Perubahan ini dirancang untuk mengurangi beban pajak transaksi properti, yang jika tidak demikian akan dikenai PPN penuh sebesar 15 persen, serta mendukung tujuan pemerintah untuk meningkatkan kepemilikan rumah di kalangan warga negara Saudi.
Pembelian rumah pertama tertentu oleh warga negara Saudi dikecualikan dari RETT hingga batas nilai tertentu, dengan pajak ditanggung pemerintah atas nama pembeli.
Tidak Ada Pajak Penghasilan Pribadi
Arab Saudi tidak mengenakan pajak penghasilan pribadi atas individu, baik warga negara Saudi maupun penduduk ekspatriat. Hal ini tetap menjadi salah satu keunggulan fiskal utama Kerajaan untuk menarik tenaga kerja berbakat. Tidak ada pajak atas penghasilan kerja, penghasilan investasi, atau keuntungan modal pada tingkat individu bagi penduduk.
Pengecualian ini berlaku atas semua bentuk penghasilan pribadi, termasuk gaji, bonus, hasil investasi, dan penghasilan sewa yang diterima individu atas nama pribadinya. Tidak adanya pajak penghasilan pribadi, ditambah biaya hidup yang relatif rendah di luar kawasan perkotaan utama, menawarkan prospek pendapatan bersih yang menarik bagi pekerja ekspatriat dan wirausahawan.
Peran ZATCA
Zakat, Tax and Customs Authority, yang dibentuk melalui penggabungan General Authority of Zakat and Tax (GAZT) dan General Customs Authority pada 2021, menjadi lembaga administrasi terpadu bagi seluruh kewajiban pajak domestik dan bea cukai. ZATCA telah banyak berinvestasi pada infrastruktur digital, kapasitas audit, dan edukasi wajib pajak.
Pendekatan penegakan aturan oleh otoritas ini semakin canggih, dengan penggunaan analitik data yang meningkat, pencocokan silang antara SPT PPN dan deklarasi bea cukai, serta program audit terarah pada bidang yang dianggap berisiko dari sisi kepatuhan, termasuk harga transfer, PPN atas properti, dan kewajiban pajak pemotongan.
Bagi usaha yang beroperasi di Arab Saudi, beban kepatuhan yang terkait dengan perluasan kerangka pajak jauh lebih besar dibandingkan sebelum 2018. Pencatatan yang akurat, penyampaian SPT tepat waktu, dan pengelolaan keterkaitan antara zakat, CIT, PPN, pajak pemotongan, serta aturan harga transfer kini membutuhkan sumber daya khusus untuk memenuhi kewajiban perpajakan, baik secara internal maupun melalui penasihat eksternal.