La evolución del panorama fiscal de Arabia Saudí
La transformación fiscal de Arabia Saudí en el marco de la Visión 2030 representa uno de los cambios más significativos de la historia económica moderna del reino. Durante décadas, el Estado saudí obtuvo la inmensa mayoría de sus ingresos de las exportaciones de hidrocarburos, y el entorno fiscal interno era, en consecuencia, mínimo. La introducción del impuesto sobre el valor añadido, de los impuestos especiales y de un enfoque modernizado de obligaciones ya existentes, como el zakat y el impuesto de sociedades, ha cambiado de raíz la relación fiscal entre el Estado, las empresas y los residentes.
La ausencia de IRPF sigue siendo un rasgo definitorio del entorno fiscal saudí y un elemento central de su propuesta competitiva para atraer talento e inversión. Pero el panorama fiscal general se ha vuelto bastante más complejo, y las obligaciones de cumplimiento exigen ahora el tipo de enfoque estructurado que era innecesario hace una década.
Impuesto sobre el valor añadido
La introducción al 5 % (2018)
Arabia Saudí introdujo el IVA el 1 de enero de 2018 a un tipo del 5 %, de forma simultánea con los Emiratos Árabes Unidos, como parte del acuerdo marco de IVA del CCG. La introducción de un impuesto general sobre el consumo carecía de precedentes en el reino y exigió una enorme preparación institucional y empresarial.
La implementación inicial al 5 % se diseñó para que las empresas y el aparato administrativo se adaptaran al nuevo sistema. Los umbrales de registro se fijaron en 375.000 riyales saudíes (SAR) de suministros gravados anuales para el registro obligatorio, con registro voluntario disponible para las empresas que superasen los 187.500 SAR.
El aumento al 15 % (2020)
En julio de 2020, el tipo del IVA se triplicó del 5 % al 15 %. El aumento se implementó en un contexto de presiones fiscales derivadas del efecto combinado de la caída de los precios del petróleo y del impacto económico de la pandemia mundial. La rapidez del aumento, anunciado en mayo de 2020 con efecto en julio, dio a las empresas un margen limitado para prepararse y atrajo una notable atención de la comunidad empresarial internacional.
El tipo del 15 % sitúa el IVA de Arabia Saudí por encima del de la mayoría de sus vecinos del CCG, aunque sigue siendo moderado según los estándares mundiales. El tipo se aplica a la mayoría de los bienes y servicios suministrados dentro del reino, con determinadas categorías sujetas a tipo cero o a exención.
Exenciones del IVA y operaciones a tipo cero
El marco del IVA distingue entre las operaciones exentas, que quedan por completo fuera del sistema del IVA, y las operaciones a tipo cero, que son técnicamente gravadas pero a un tipo del cero por ciento, lo que permite a los suministradores recuperar el IVA soportado.
Las operaciones a tipo cero incluyen las exportaciones de bienes y servicios fuera del CCG, los servicios de transporte internacional, los suministros de determinados medicamentos y equipos médicos incluidos en la lista del Ministerio de Sanidad, y los suministros de metales preciosos de inversión.
Las operaciones exentas incluyen ciertos servicios financieros, los arrendamientos de inmuebles residenciales y el transporte local de pasajeros. La exención inmobiliaria ha sido una consideración de planificación relevante, sobre todo dada la magnitud de la actividad de desarrollo en el reino.
Administración del IVA
La Autoridad de Zakat, Impuestos y Aduanas (ZATCA) administra el IVA mediante un sistema electrónico que exige la presentación periódica de declaraciones de IVA, por lo general con carácter mensual o trimestral según los ingresos anuales del contribuyente. El sistema se ha digitalizado de forma progresiva, y la ZATCA ha implantado por fases requisitos de facturación electrónica desde 2021.
La fase 1 de la facturación electrónica, en vigor desde diciembre de 2021, obligó a todos los contribuyentes registrados a efectos del IVA a generar y almacenar las facturas de forma electrónica. La fase 2, desplegada por tramos desde 2023, exige la integración de los sistemas de facturación con la plataforma de la ZATCA para la comunicación en tiempo real o casi real, y constituye una de las implementaciones de facturación electrónica más avanzadas del mundo.
Zakat
El zakat es el impuesto islámico sobre la riqueza, uno de los cinco pilares del islam, y ha sido un rasgo del sistema fiscal saudí desde la fundación del reino. En el marco actual, el zakat se aplica a las entidades de capital saudí y del CCG que operan en Arabia Saudí.
Base de cálculo
El zakat se aplica a un tipo fijo del 2,5 % sobre la base de zakat, definida en términos generales como el patrimonio neto de la entidad ajustado por determinadas partidas. La metodología de cálculo se ha ido afinando con los años y hoy se rige por una regulación detallada dictada por la ZATCA.
La base de zakat suele partir del patrimonio de la entidad (capital social, beneficios no distribuidos, reservas y provisiones) y suma el pasivo a largo plazo, para después restar el activo fijo neto, las inversiones y ciertas deducciones adicionales. La cifra resultante representa el capital aproximado desplegado en el negocio a lo largo del año, y el 2,5 % de ese importe es el zakat debido.
Presentación y pago
Las declaraciones de zakat deben presentarse en los 120 días siguientes al cierre del ejercicio de la entidad. La ZATCA ha implantado sistemas de presentación electrónica, y las declaraciones de zakat deben acompañarse de estados financieros auditados en el caso de las entidades que superan determinados umbrales de ingresos.
En las entidades con propiedad mixta saudí/CCG y extranjera, las obligaciones fiscales se dividen: la parte de capital saudí/CCG está sujeta al zakat, mientras que la parte de capital extranjero está sujeta al impuesto de sociedades. Este doble sistema añade complejidad al cumplimiento de las entidades de propiedad mixta.
Impuesto de sociedades
El impuesto de sociedades (IS) en Arabia Saudí se aplica a la parte de la renta atribuible a los accionistas extranjeros de entidades residentes, a las entidades no residentes que operan a través de un establecimiento permanente y a la renta de fuente saudí percibida por no residentes.
Tipo y base
El tipo del IS es un tipo fijo del 20 % sobre la base imponible. La base imponible se calcula a partir de los estados financieros auditados, con ajustes por gastos no deducibles y rentas exentas según lo previsto en la regulación fiscal.
Las entidades dedicadas a actividades de inversión en gas natural están sujetas a un tipo del 20 %. Las entidades dedicadas a la producción de petróleo e hidrocarburos están sujetas a un tipo bastante más elevado, que puede alcanzar el 85 %, en reflejo de la estructura histórica de la relación fiscal del reino con el sector petrolero.
Gastos deducibles
La ley fiscal permite deducir los gastos incurridos íntegra y exclusivamente con el fin de generar renta imponible. Existen normas específicas que rigen la deducibilidad de la amortización, las provisiones, los gastos financieros y los cargos con partes vinculadas. Las imputaciones de gastos de la casa matriz son deducibles con ciertas limitaciones.
Pérdidas fiscales
Las pérdidas fiscales pueden compensarse de forma indefinida contra la renta imponible futura, a condición de que la actividad que las generó continúe. No existe la posibilidad de trasladar las pérdidas a ejercicios anteriores.
Retención en la fuente
Arabia Saudí aplica una retención en la fuente sobre determinados pagos que las entidades residentes saudíes realizan a no residentes. Los tipos estándar de retención son los siguientes:
Comisiones de gestión: 20 %. Cánones: 15 %. Alquileres y arrendamientos: 5 %. Servicios técnicos y de consultoría: 5 %. Dividendos, intereses y primas de seguro: 5 %. Servicios de telecomunicaciones internacionales: 5 %.
Estos tipos pueden reducirse en virtud de los convenios de doble imposición aplicables. Arabia Saudí cuenta con una red creciente de convenios de doble imposición con sus principales socios comerciales, y la red de convenios sigue ampliándose como parte de la estrategia del reino para facilitar la inversión transfronteriza.
La retención es responsabilidad del pagador residente saudí, que debe deducir el importe correspondiente e ingresarlo a la ZATCA dentro de los diez primeros días del mes siguiente al del pago.
Impuestos especiales
Arabia Saudí introdujo los impuestos especiales en junio de 2017, antes que el IVA, dirigidos a determinadas categorías de productos considerados nocivos para la salud o el medioambiente. Los tipos vigentes de los impuestos especiales son:
Tabaco y productos del tabaco: 100 % del precio de venta al público. Bebidas energéticas: 100 % del precio de venta al público. Bebidas carbonatadas: 50 % del precio de venta al público. Bebidas azucaradas: 50 % del precio de venta al público. Dispositivos electrónicos para fumar y sus líquidos: 100 % del precio de venta al público.
El impuesto especial se aplica en el punto de producción o de importación y se suma a cualquier IVA aplicable. El efecto combinado del impuesto especial y del IVA puede traducirse en aumentos de precio considerables para los productos afectados.
Precios de transferencia
Arabia Saudí ha adoptado normas de precios de transferencia en gran medida alineadas con las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE. Estas normas exigen que las operaciones entre partes vinculadas se realicen a precios en condiciones de plena competencia e imponen requisitos de documentación a los contribuyentes.
Requisitos de documentación
Los contribuyentes que superan determinados umbrales deben mantener documentación de precios de transferencia que incluya un archivo maestro, un archivo local y, para los grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros, un informe país por país. Los requisitos de documentación siguen el enfoque de tres niveles recomendado por el marco de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS) de la OCDE.
Cumplimiento y sanciones
Los ajustes de precios de transferencia pueden dar lugar a liquidaciones tributarias adicionales, y se aplican sanciones por el incumplimiento de los requisitos de documentación y de divulgación. La ZATCA ha ido reforzando su capacidad de inspección y aplicación en materia de precios de transferencia, y las operaciones con partes vinculadas son un ámbito de creciente atención reguladora.
Impuesto sobre transacciones inmobiliarias
Tras el aumento del IVA al 15 %, las transacciones inmobiliarias quedaron exentas del IVA y pasaron a estar sujetas a un impuesto sobre transacciones inmobiliarias (RETT) a un tipo del 5 %. Este cambio se diseñó para reducir la carga fiscal de las operaciones inmobiliarias, que de otro modo habrían estado sujetas al tipo pleno del IVA del 15 %, y para apoyar el objetivo del Gobierno de aumentar el acceso a la vivienda en propiedad entre los ciudadanos saudíes.
Determinadas compras de primera vivienda por parte de ciudadanos saudíes están exentas del RETT hasta un umbral de valor, y el Gobierno asume el impuesto por cuenta del comprador.
Sin IRPF
Arabia Saudí no grava la renta de las personas físicas, ya sean nacionales saudíes o residentes extranjeros. Sigue siendo una de las ventajas fiscales más relevantes del reino para atraer talento. No se gravan los rendimientos del trabajo, del capital ni las ganancias patrimoniales a nivel individual para los residentes.
Esta exención se aplica a todas las formas de renta personal, incluidos salarios, primas, rendimientos de inversión e ingresos por alquiler percibidos por las personas físicas a título personal. La ausencia de IRPF, combinada con el coste de vida relativamente bajo del reino fuera de los grandes desarrollos urbanos, configura una propuesta de renta neta muy atractiva para los trabajadores y emprendedores extranjeros.
El papel de la ZATCA
La Autoridad de Zakat, Impuestos y Aduanas, formada mediante la fusión de la Autoridad General de Zakat e Impuestos (GAZT) y la Autoridad General de Aduanas en 2021, actúa como la administración unificada de todas las obligaciones tributarias internas y los aranceles aduaneros. La ZATCA ha invertido con fuerza en infraestructura digital, capacidad de inspección y educación del contribuyente.
La postura de la autoridad en materia de aplicación se ha vuelto cada vez más sofisticada, con un mayor uso de la analítica de datos, el cruce de las declaraciones de IVA con las declaraciones aduaneras y programas de inspección selectiva centrados en ámbitos de riesgo de cumplimiento percibido, como los precios de transferencia, el IVA inmobiliario y las obligaciones de retención.
Para las empresas que operan en Arabia Saudí, la carga de cumplimiento asociada al marco fiscal ampliado es sustancialmente mayor que la anterior a 2018. Mantener registros exactos, presentar declaraciones a tiempo y gestionar la interacción entre el zakat, el IS, el IVA, la retención y las normas de precios de transferencia exige hoy recursos dedicados al cumplimiento fiscal, ya sean internos o a través de asesores externos.