Die Entwicklung der Steuerlandschaft Saudi-Arabiens
Die fiskalische Transformation Saudi-Arabiens im Rahmen der Vision 2030 stellt einen der bedeutendsten Umbrüche der jüngeren Wirtschaftsgeschichte des Königreichs dar. Über Jahrzehnte bezog der saudische Staat den überwiegenden Teil seiner Einnahmen aus Kohlenwasserstoffexporten, und das inländische Steuerumfeld war entsprechend minimal ausgeprägt. Die Einführung der Mehrwertsteuer, der Verbrauchsteuern sowie eines modernisierten Ansatzes für bestehende Pflichten wie die Zakat und die Körperschaftsteuer hat die fiskalische Beziehung zwischen Staat, Unternehmen und Ansässigen grundlegend verändert.
Das Fehlen einer Einkommensteuer für natürliche Personen bleibt ein prägendes Merkmal des saudischen Fiskalumfelds und ein Kernelement seines Wettbewerbsangebots zur Gewinnung von Talenten und Investitionen. Doch die Steuerlandschaft insgesamt ist erheblich komplexer geworden, und die Compliance-Pflichten erfordern nun den strukturierten Ansatz, der vor einem Jahrzehnt noch entbehrlich war.
Mehrwertsteuer
Einführung mit 5 Prozent (2018)
Saudi-Arabien führte die Mehrwertsteuer am 1. Januar 2018 mit einem Satz von 5 Prozent ein, zeitgleich mit den Vereinigten Arabischen Emiraten, als Teil des GCC-Mehrwertsteuer-Rahmenabkommens. Die Einführung einer breit angelegten Verbrauchsteuer war im Königreich beispiellos und erforderte eine umfassende institutionelle und unternehmerische Vorbereitung.
Die anfängliche Umsetzung mit 5 Prozent war darauf ausgelegt, Unternehmen und dem Verwaltungsapparat die Anpassung an das neue System zu ermöglichen. Die Registrierungsschwellen wurden für die verpflichtende Registrierung auf 375.000 Saudi-Riyal an jährlichen steuerpflichtigen Umsätzen festgelegt, wobei eine freiwillige Registrierung für Unternehmen ab 187.500 Saudi-Riyal möglich war.
Die Anhebung auf 15 Prozent (2020)
Im Juli 2020 wurde der Mehrwertsteuersatz von 5 Prozent auf 15 Prozent verdreifacht. Die Anhebung erfolgte vor dem Hintergrund des fiskalischen Drucks aus der kombinierten Wirkung niedrigerer Ölpreise und der wirtschaftlichen Auswirkungen der globalen Pandemie. Das Tempo der Anhebung, angekündigt im Mai 2020 mit Wirkung ab Juli, ließ den Unternehmen wenig Zeit zur Vorbereitung und erregte erhebliche Aufmerksamkeit in der internationalen Wirtschaftsgemeinschaft.
Der Satz von 15 Prozent stellt die saudische Mehrwertsteuer über die der meisten GCC-Nachbarn, bleibt jedoch im globalen Maßstab moderat. Der Satz gilt für die meisten im Königreich erbrachten Waren und Dienstleistungen, wobei bestimmte Kategorien einem Nullsatz oder einer Befreiung unterliegen.
Mehrwertsteuerbefreiungen und dem Nullsatz unterliegende Leistungen
Der Mehrwertsteuerrahmen unterscheidet zwischen befreiten Leistungen, die vollständig außerhalb des Mehrwertsteuersystems stehen, und dem Nullsatz unterliegenden Leistungen, die technisch steuerpflichtig sind, jedoch zu einem Satz von null Prozent, wodurch Leistungserbringer die Vorsteuer geltend machen können.
Dem Nullsatz unterliegende Leistungen umfassen Ausfuhren von Waren und Dienstleistungen außerhalb des GCC, internationale Beförderungsdienstleistungen, Lieferungen bestimmter vom Gesundheitsministerium gelisteter Arzneimittel und medizinischer Ausrüstung sowie Lieferungen von Edelmetallen in Anlagequalität.
Befreite Leistungen umfassen bestimmte Finanzdienstleistungen, die Vermietung von Wohnimmobilien und den lokalen Personennahverkehr. Die Befreiung von Immobilien war eine bedeutende Planungserwägung, insbesondere angesichts des Umfangs der Entwicklungstätigkeit im Königreich.
Verwaltung der Mehrwertsteuer
Die Zakat, Tax and Customs Authority (ZATCA) verwaltet die Mehrwertsteuer über ein elektronisches System, das die periodische Einreichung von Mehrwertsteuererklärungen erfordert, in der Regel monatlich oder vierteljährlich je nach Jahresumsatz des Steuerpflichtigen. Das System wurde schrittweise digitalisiert, wobei die ZATCA ab 2021 in Phasen Anforderungen an die elektronische Rechnungsstellung einführte.
Phase 1 der elektronischen Rechnungsstellung, wirksam ab Dezember 2021, verpflichtete alle mehrwertsteuerlich registrierten Steuerpflichtigen, Rechnungen elektronisch zu erstellen und zu speichern. Phase 2, seit 2023 in Wellen ausgerollt, verlangt die Integration der Rechnungssysteme mit der Plattform der ZATCA zur Echtzeit- oder Nahezu-Echtzeit-Meldung und zählt zu den fortschrittlichsten Umsetzungen der elektronischen Rechnungsstellung weltweit.
Zakat
Die Zakat ist die islamische Vermögensabgabe, eine der fünf Säulen des Islam, und ist seit der Gründung des Königreichs ein Bestandteil des saudischen Fiskalsystems. Nach dem geltenden Rahmen gilt die Zakat für saudische und GCC-eigene Rechtsträger, die in Saudi-Arabien tätig sind.
Berechnungsgrundlage
Die Zakat wird zu einem einheitlichen Satz von 2,5 Prozent auf die Zakat-Bemessungsgrundlage erhoben, die weit gefasst als das um bestimmte Posten bereinigte Nettoeigenkapital des Rechtsträgers definiert ist. Die Berechnungsmethodik wurde im Laufe der Jahre verfeinert und wird nun durch detaillierte, von der ZATCA erlassene Vorschriften geregelt.
Die Zakat-Bemessungsgrundlage beginnt typischerweise mit dem Eigenkapital des Rechtsträgers (Grundkapital, Gewinnrücklagen, Reserven und Rückstellungen) und addiert langfristige Verbindlichkeiten, um anschließend das Nettoanlagevermögen, Beteiligungen und bestimmte weitere Abzüge zu subtrahieren. Der resultierende Betrag stellt näherungsweise das im Verlauf des Jahres im Unternehmen eingesetzte Kapital dar, und 2,5 Prozent dieses Betrags sind die geschuldete Zakat.
Einreichung und Zahlung
Zakat-Erklärungen sind innerhalb von 120 Tagen nach Ende des Geschäftsjahres des Rechtsträgers einzureichen. Die ZATCA hat elektronische Einreichungssysteme eingeführt, und Zakat-Erklärungen müssen für Rechtsträger oberhalb bestimmter Umsatzschwellen von geprüften Jahresabschlüssen begleitet werden.
Für Rechtsträger mit gemischtem saudischem/GCC- und ausländischem Eigentum werden die fiskalischen Pflichten aufgeteilt: Der saudische/GCC-eigene Anteil unterliegt der Zakat, während der ausländisch gehaltene Anteil der Körperschaftsteuer unterliegt. Dieses duale System erhöht die Komplexität des Compliance-Prozesses für Rechtsträger mit gemischtem Eigentum.
Körperschaftsteuer
Die Körperschaftsteuer (KSt) in Saudi-Arabien gilt für den Anteil des Einkommens, der ausländischen Anteilseignern an ansässigen Rechtsträgern zuzurechnen ist, für nicht ansässige Rechtsträger, die über eine Betriebsstätte tätig sind, sowie für in Saudi-Arabien erzielte Einkünfte, die Nichtansässige beziehen.
Satz und Bemessungsgrundlage
Der KSt-Satz beträgt einheitlich 20 Prozent des steuerpflichtigen Einkommens. Das steuerpflichtige Einkommen wird auf Grundlage geprüfter Jahresabschlüsse berechnet, mit Anpassungen für nicht abzugsfähige Aufwendungen und steuerbefreite Einkünfte gemäß den Steuervorschriften.
Rechtsträger, die Erdgas-Investitionstätigkeiten ausüben, unterliegen einem Satz von 20 Prozent. Rechtsträger, die Öl und Kohlenwasserstoffe fördern, unterliegen einem deutlich höheren Satz, der bis zu 85 Prozent erreichen kann und die historische Struktur der fiskalischen Beziehung des Königreichs zum Ölsektor widerspiegelt.
Abzugsfähige Aufwendungen
Das Steuerrecht erlaubt den Abzug von Aufwendungen, die ausschließlich zum Zweck der Erzielung steuerpflichtiger Einkünfte anfallen. Spezifische Regeln bestimmen die Abzugsfähigkeit von Abschreibungen, Rückstellungen, Zinsaufwendungen und Belastungen zwischen verbundenen Parteien. Zuweisungen von Hauptverwaltungsaufwendungen sind vorbehaltlich bestimmter Beschränkungen abzugsfähig.
Steuerliche Verluste
Steuerliche Verluste können unbegrenzt vorgetragen und mit künftigem steuerpflichtigem Einkommen verrechnet werden, unter der Bedingung, dass die verlustbringende Tätigkeit fortgeführt wird. Ein Rücktrag von Verlusten auf frühere Jahre ist nicht vorgesehen.
Quellensteuer
Saudi-Arabien erhebt Quellensteuer auf bestimmte Zahlungen, die von in Saudi-Arabien ansässigen Rechtsträgern an Nichtansässige geleistet werden. Die Standard-Quellensteuersätze sind wie folgt:
Managementgebühren: 20 Prozent. Lizenzgebühren: 15 Prozent. Miet- und Leasingzahlungen: 5 Prozent. Technische und beratende Dienstleistungen: 5 Prozent. Dividenden, Zinsen und Versicherungsprämien: 5 Prozent. Internationale Telekommunikationsdienste: 5 Prozent.
Diese Sätze können nach anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen reduziert werden. Saudi-Arabien verfügt über ein wachsendes Netz von Doppelbesteuerungsabkommen mit wichtigen Handelspartnern, und das Abkommensnetz wächst als Teil der Strategie des Königreichs zur Erleichterung grenzüberschreitender Investitionen weiter.
Die Quellensteuer liegt in der Verantwortung des in Saudi-Arabien ansässigen Zahlenden, der den entsprechenden Betrag einbehalten und innerhalb der ersten zehn Tage des auf die Zahlung folgenden Monats an die ZATCA abführen muss.
Verbrauchsteuer
Saudi-Arabien führte die Verbrauchsteuer im Juni 2017 ein, noch vor der Mehrwertsteuer, und zielte auf bestimmte Produktkategorien ab, die als gesundheits- oder umweltschädlich gelten. Die aktuellen Verbrauchsteuersätze lauten:
Tabak und Tabakwaren: 100 Prozent des Einzelhandelsverkaufspreises. Energydrinks: 100 Prozent des Einzelhandelsverkaufspreises. Kohlensäurehaltige Getränke: 50 Prozent des Einzelhandelsverkaufspreises. Gesüßte Getränke: 50 Prozent des Einzelhandelsverkaufspreises. Elektronische Rauchgeräte und Liquids: 100 Prozent des Einzelhandelsverkaufspreises.
Die Verbrauchsteuer wird am Ort der Produktion oder Einfuhr erhoben und tritt zu einer etwaigen Mehrwertsteuer hinzu. Die kombinierte Wirkung von Verbrauchsteuer und Mehrwertsteuer kann zu erheblichen Preissteigerungen bei den betroffenen Produkten führen.
Verrechnungspreise
Saudi-Arabien hat Verrechnungspreisregeln eingeführt, die weitgehend an den OECD-Verrechnungspreisleitlinien ausgerichtet sind. Diese Regeln verlangen, dass Transaktionen zwischen verbundenen Parteien zu fremdüblichen Preisen durchgeführt werden, und erlegen den Steuerpflichtigen Dokumentationsanforderungen auf.
Dokumentationsanforderungen
Steuerpflichtige, die bestimmte Schwellen erreichen, müssen eine Verrechnungspreisdokumentation vorhalten, bestehend aus einer Stammdokumentation (Master File), einer landesspezifischen Dokumentation (Local File) sowie – für multinationale Konzerne mit konsolidierten Erlösen über 750 Millionen Euro – einer länderbezogenen Berichterstattung (Country-by-Country Report). Die Dokumentationsanforderungen folgen dem dreistufigen Ansatz, den das BEPS-Rahmenwerk der OECD (Base Erosion and Profit Shifting) empfiehlt.
Compliance und Sanktionen
Verrechnungspreisanpassungen können zu zusätzlichen Steuerfestsetzungen führen, und bei Nichteinhaltung der Dokumentations- und Offenlegungspflichten fallen Sanktionen an. Die ZATCA baut ihre Kapazitäten in der Prüfung und Durchsetzung von Verrechnungspreisen aus, und Transaktionen zwischen verbundenen Parteien sind ein Bereich zunehmender regulatorischer Aufmerksamkeit.
Immobilientransaktionssteuer
Nach der Anhebung der Mehrwertsteuer auf 15 Prozent wurden Immobilientransaktionen von der Mehrwertsteuer befreit und stattdessen einer Immobilientransaktionssteuer (Real Estate Transaction Tax, RETT) zu einem Satz von 5 Prozent unterworfen. Diese Änderung sollte die steuerliche Belastung von Immobilientransaktionen verringern, die andernfalls dem vollen Mehrwertsteuersatz von 15 Prozent unterlegen hätten, und das Ziel der Regierung unterstützen, das Wohneigentum unter saudischen Bürgern zu erhöhen.
Bestimmte Ersterwerbe von Eigenheimen durch saudische Bürger sind bis zu einer Wertschwelle von der RETT befreit, wobei die Regierung die Steuer im Namen des Käufers trägt.
Keine Einkommensteuer für natürliche Personen
Saudi-Arabien erhebt keine Einkommensteuer auf natürliche Personen, weder auf saudische Staatsangehörige noch auf ausländische Ansässige. Dies bleibt einer der bedeutendsten fiskalischen Vorteile des Königreichs zur Gewinnung von Talenten. Es gibt für Ansässige keine Besteuerung von Erwerbseinkommen, Kapitaleinkünften oder Veräußerungsgewinnen auf individueller Ebene.
Diese Befreiung gilt für alle Formen persönlichen Einkommens, einschließlich Gehältern, Boni, Kapitalerträgen und Mieteinnahmen, die natürliche Personen in ihrer privaten Eigenschaft beziehen. Das Fehlen einer Einkommensteuer, kombiniert mit den relativ niedrigen Lebenshaltungskosten des Königreichs außerhalb der großen urbanen Entwicklungen, schafft ein überzeugendes Nettoeinkommensangebot für ausländische Arbeitskräfte und Unternehmer.
Die Rolle der ZATCA
Die Zakat, Tax and Customs Authority, entstanden durch die Fusion der General Authority of Zakat and Tax (GAZT) und der General Customs Authority im Jahr 2021, dient als einheitliche Verwaltung für sämtliche inländischen Steuerpflichten und Zollabgaben. Die ZATCA hat stark in digitale Infrastruktur, Prüfungskapazitäten und die Aufklärung der Steuerpflichtigen investiert.
Die Durchsetzungshaltung der Behörde ist zunehmend ausgefeilter geworden, mit verstärktem Einsatz von Datenanalytik, Abgleichen zwischen Mehrwertsteuererklärungen und Zollanmeldungen sowie gezielten Prüfungsprogrammen mit Fokus auf Bereiche wahrgenommenen Compliance-Risikos, darunter Verrechnungspreise, Mehrwertsteuer auf Immobilien und Quellensteuerpflichten.
Für Unternehmen, die in Saudi-Arabien tätig sind, ist die mit dem erweiterten Steuerrahmen verbundene Compliance-Last deutlich größer als vor 2018. Die Führung genauer Aufzeichnungen, die fristgerechte Einreichung von Erklärungen und das Management des Zusammenspiels von Zakat, Körperschaftsteuer, Mehrwertsteuer, Quellensteuer und Verrechnungspreisregeln erfordern nun dedizierte Ressourcen für die Steuer-Compliance, sei es intern oder über externe Berater.