Das Steuerregime Saudi-Arabiens für Investoren verbindet Körperschaftsteuer, Zakat, Mehrwertsteuer, Quellensteuer, Verrechnungspreisdokumentation sowie gezielte Anreize für Sonderwirtschaftszonen. Die praktische Frage für ausländische Investoren lautet, wie Eigentumsstruktur, Kapitalstruktur und Betriebsmodell die effektive steuerliche Belastung verändern.
Einführung
Das saudische Steuersystem spiegelt die duale Identität des Königreichs wider: eine islamische, nach den Grundsätzen der Scharia verfasste Gesellschaft und zugleich eine moderne Volkswirtschaft, die um internationales Kapital konkurriert. Das System wendet unterschiedliche Regime auf saudische und GCC-Staatsangehörige (die Zakat zahlen, eine islamische Vermögensabgabe) und auf ausländische Investoren (die Körperschaftsteuer zahlen) an und schafft damit einen Rahmen, der von internationalen Investoren eine sorgfältige Strukturierung verlangt.
Die Zakat-, Steuer- und Zollbehörde (ZATCA) verwaltet sämtliche nationalen Steuern. Seit 2016 hat Saudi-Arabien seine Steuerverwaltung schrittweise modernisiert und dabei die Mehrwertsteuer, Verrechnungspreisregeln, die elektronische Rechnungsstellung sowie erweiterte Durchsetzungsinstrumente eingeführt. Ein Verständnis dieser Pflichten ist für Investoren, die ihre saudischen Aktivitäten effizient strukturieren wollen, unerlässlich. Der Leitfaden zum Markteintritt behandelt den breiteren Prozess der Lizenzierung und Registrierung.
Körperschaftsteuer
Regelsatz
Unternehmen in ausländischem Eigentum sowie der ausländische Anteil an gemischten Gesellschaften unterliegen der Körperschaftsteuer (Corporate Income Tax, CIT) zu einem einheitlichen Satz von 20 Prozent auf das steuerpflichtige Einkommen. Dieser Satz ist innerhalb des Nahen Ostens wettbewerbsfähig, liegt jedoch höher als in den Nullsatz-Umgebungen der Freizonen der Vereinigten Arabischen Emirate und in Bahrain. Die Seite zur Steuerregulierung liefert den vollständigen gesetzlichen Rahmen.
Bemessungsgrundlage
Das steuerpflichtige Einkommen wird aus dem handelsrechtlichen Gewinn abgeleitet, angepasst um nicht abzugsfähige Aufwendungen, steuerfreie Erträge und Abschreibungen. Zu den wesentlichen Anpassungen zählen Beschränkungen der Abzugsfähigkeit von Zinsen (Regelungen zur Unterkapitalisierung begrenzen das Verhältnis von Fremd- zu Eigenkapital), die Nichtabzugsfähigkeit bestimmter Rückstellungen und Rücklagen, Abschreibungen auf Grundlage vorgeschriebener Sätze anstelle der handelsrechtlichen Abschreibung sowie die Behandlung von Währungsgewinnen und -verlusten.
Verluste
Steuerliche Verluste können zeitlich unbegrenzt vorgetragen und in einem gegebenen Jahr mit bis zu 25 Prozent des steuerpflichtigen Einkommens verrechnet werden. Ein Verlustrücktrag ist nicht zulässig. Verluste können bei einem Wechsel der Eigentumsverhältnisse von mehr als 50 Prozent eingeschränkt werden.
Erklärung und Zahlung
Körperschaftsteuererklärungen sind innerhalb von 120 Tagen nach Ende des Geschäftsjahres einzureichen. Steuerzahlungen erfolgen in drei Vorauszahlungen im Laufe des Jahres, wobei ein etwaiger Restbetrag bei der Abgabe fällig wird. Die elektronische Einreichung über die Plattform der ZATCA ist verpflichtend.
Zakat
Anwendung
Die Zakat gilt für saudische und GCC-Staatsangehörige sowie für die ganz oder teilweise in ihrem Eigentum stehenden Gesellschaften. Die Zakat-Bemessungsgrundlage wird auf die um bestimmte Posten bereinigte Nettoeigenkapitalposition der Gesellschaft berechnet und mit einem einheitlichen Satz von 2,5 Prozent veranlagt. Die Zakat ist vom saudischen Gewinnanteil vor Ausschüttung abzugsfähig.
Gemischte Eigentumsverhältnisse
Gesellschaften mit sowohl saudischem/GCC- als auch ausländischem Eigentum teilen die Bemessungsgrundlage anteilig auf. Der saudische Anteil unterliegt der Zakat, der ausländische Anteil der Körperschaftsteuer. Eine sorgfältige Strukturierung von Eigentumsverhältnissen und Kapitalkonten ist erforderlich, um die gesamte steuerliche Belastung zu minimieren.
Quellensteuer
Zahlungen von in Saudi-Arabien ansässigen Gesellschaften an nicht ansässige Parteien unterliegen der Quellensteuer zu folgenden Sätzen:
- Managementgebühren: 20 Prozent
- Lizenzgebühren: 15 Prozent
- Miete (Ausrüstung und technische Dienstleistungen): 5 Prozent
- Zinsen und Dividenden: 5 Prozent
- Versicherungs- und Rückversicherungsprämien: 5 Prozent (bei selbstversicherten Policen) und 15 Prozent (bei einem saudischen Versicherer)
- Internationale Telekommunikation: 5 Prozent
- Sonstige Dienstleistungen: 15 Prozent
Die Quellensteuersätze können nach einschlägigen Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) ermäßigt werden. Saudi-Arabien verfügt über ein wachsendes Abkommensnetz, das mehr als 40 Jurisdiktionen abdeckt.
Mehrwertsteuer
Regelsatz
Die Mehrwertsteuer (Value Added Tax, VAT) gilt zu einem Regelsatz von 15 Prozent auf die meisten in Saudi-Arabien gelieferten Waren und erbrachten Dienstleistungen. Der Satz wurde im Juli 2020 von 5 Prozent angehoben, um die Staatseinnahmen nach dem Rückgang der Ölpreise zu stützen.
Registrierung
Eine verpflichtende Registrierung zur Mehrwertsteuer ist für Unternehmen mit steuerpflichtigen Jahresumsätzen von mehr als 375.000 SAR (100.000 US-Dollar) erforderlich. Eine freiwillige Registrierung ist für Unternehmen mit Umsätzen von mehr als 187.500 SAR möglich. Nicht ansässige Unternehmen, die in Saudi-Arabien steuerpflichtige Lieferungen ohne physische Präsenz erbringen, müssen sich über einen steuerlichen Vertreter registrieren.
Steuerbefreite und nullbesteuerte Lieferungen
Bestimmte Lieferungen sind von der Mehrwertsteuer befreit, darunter Finanzdienstleistungen (mit Ausnahmen), die Vermietung von Wohnimmobilien und Lebensversicherungen. Nullbesteuerte Lieferungen (Besteuerung zum Nullsatz mit Vorsteuerabzug) umfassen Warenexporte, den internationalen Transport, neu errichtete Wohnimmobilien beim Erstverkauf sowie qualifizierte Bildungs- und Gesundheitsleistungen.
Immobilientransaktionen
Immobilientransaktionen unterliegen einer Immobilientransaktionssteuer (Real Estate Transaction Tax, RETT) von 5 Prozent auf den Verkaufswert, die die Mehrwertsteuer bei Immobilienübertragungen ersetzt. Die RETT gilt für sämtliche Immobilienübertragungen einschließlich Verkauf, Schenkung und Tausch. Saudische Ersterwerber von Wohneigentum können für Immobilien im Wert von bis zu 1 Million SAR eine Befreiung geltend machen.
Verrechnungspreise
Saudi-Arabien wendet Verrechnungspreisregeln an, die mit den OECD-Leitlinien im Einklang stehen. Transaktionen zwischen verbundenen Parteien müssen zu Fremdvergleichsbedingungen durchgeführt werden, und die Steuerpflichtigen sind verpflichtet, eine Verrechnungspreisdokumentation einschließlich einer Stammdokumentation (Master File) und einer landesspezifischen Dokumentation (Local File) zu führen.
Vorabverständigungsvereinbarungen (Advance Pricing Agreements, APAs) stehen Steuerpflichtigen zur Verfügung, die Rechtssicherheit über konzerninterne Preisbildungsmethoden anstreben. Die ZATCA hat eine eigene Verrechnungspreiseinheit eingerichtet und ihre Prüfungstätigkeit in diesem Bereich verstärkt.
Zu den zentralen Risikobereichen zählen Management- und Dienstleistungsgebühren zwischen Konzerngesellschaften, die Lizenzierung geistigen Eigentums, konzerninterne Finanzierungen sowie die Beschaffung von Waren über verbundene Handelsgesellschaften.
Anreize der Sonderwirtschaftszonen
Gesellschaften, die innerhalb der ausgewiesenen Sonderwirtschaftszonen Saudi-Arabiens angesiedelt sind, profitieren von einer verbesserten steuerlichen Behandlung:
Körperschaftsteuer. Null Prozent für qualifizierte Tätigkeiten für bis zu 50 Jahre ab Ausweisung der Zone. Unser Leitfaden zu den Sonderwirtschaftszonen enthält alle Einzelheiten zu den qualifizierenden Zonen und Tätigkeiten. Dies stellt den bedeutendsten steuerlichen Anreiz im saudischen System dar.
Quellensteuer. Ermäßigte oder keine Quellensteuer auf Zahlungen an verbundene, nicht ansässige Parteien, sofern die Anforderungen an Substanz und qualifizierende Tätigkeit erfüllt sind.
Zölle. Befreiung von Einfuhren von Ausrüstung, Materialien und Komponenten zur Verwendung innerhalb der Sonderwirtschaftszone. Beim Eintritt der Waren in das weitere saudische Zollgebiet gelten die üblichen Zölle.
Mehrwertsteuer. Innerhalb der Sonderwirtschaftszonen gelten die üblichen Mehrwertsteuerregeln, wobei Warentransfers zwischen den Zonen sowie zwischen den Zonen und ausländischen Bestimmungsorten für eine Nullbesteuerung in Betracht kommen können.
Verbrauchsteuer
Die Verbrauchsteuer gilt für bestimmte Waren, die als gesundheits- oder umweltschädlich eingestuft werden. Die aktuellen Sätze betragen 100 Prozent auf Tabakwaren und Energydrinks, 50 Prozent auf kohlensäurehaltige Getränke sowie 50 Prozent auf gesüßte Getränke. Die Verbrauchsteuer wird am Ort der Herstellung oder Einfuhr erhoben.
Netz der Steuerabkommen
Saudi-Arabien hat mit mehr als 40 Ländern Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen, darunter mit bedeutenden Herkunftsländern von Investitionen wie dem Vereinigten Königreich, Frankreich, Japan, Südkorea, China, Indien, Malaysia und Pakistan. Zu den Abkommensvorteilen zählen ermäßigte Quellensteuersätze auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren sowie Bestimmungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.
Bemerkenswerterweise verfügt Saudi-Arabien derzeit über kein umfassendes DBA mit den Vereinigten Staaten oder mit Deutschland, zwei bedeutenden potenziellen Herkunftsländern von Investitionen. Investoren aus Ländern ohne Abkommen sollten die vollen saudischen Steuerkosten – einschließlich der Quellensteuern auf die Rückführung von Gewinnen – in ihre Investitionsanalyse einbeziehen.
Überlegungen zur Steuerplanung
Holdingstruktur
Die Wahl der zwischengeschalteten Holdingjurisdiktion kann die gesamte steuerliche Belastung erheblich beeinflussen, insbesondere im Hinblick auf die Quellensteuer bei der Rückführung von Gewinnen. Jurisdiktionen mit günstigen saudischen DBA und geringer zwischengeschalteter Besteuerung (etwa die Niederlande, Luxemburg und das Vereinigte Königreich) werden in Investitionsstrukturen häufig verwendet.
Sonderwirtschaftszone im Vergleich zum Festland
Die Verfügbarkeit einer null Prozent betragenden Körperschaftsteuer in den Sonderwirtschaftszonen schafft für Investoren eine strukturelle Wahl. Unternehmen, die innerhalb der Parameter einer Sonderwirtschaftszone operieren können, profitieren von erheblichen Steuerersparnissen. Der Status einer Sonderwirtschaftszone kann jedoch Beschränkungen des Zugangs zum Binnenmarkt und der operativen Flexibilität mit sich bringen, die gegen den steuerlichen Vorteil abzuwägen sind.
Finanzierungsstruktur
Das Zusammenspiel von Regelungen zur Unterkapitalisierung, Quellensteuer auf Zinsen und Beschränkungen der Abzugsfähigkeit erfordert eine sorgfältige Planung der Finanzierungsstruktur. Das optimale Verhältnis von Fremd- zu Eigenkapital und die Finanzierungswährung hängen von der Konzernstruktur des Investors und den verfügbaren Abkommensvorteilen ab.
Risiko einer Betriebsstätte
Ausländische Unternehmen, die über Verträge, Beratung oder Projektmanagement in Saudi-Arabien tätig sind, sollten das Risiko einer Betriebsstätte prüfen. Eine saudische Betriebsstätte löst volle Steuerpflichten auf die ihr zurechenbaren Gewinne aus, die die erwartete Projektmarge nach Quellensteuer übersteigen können.
Compliance und Durchsetzung
Die ZATCA hat ihre Prüfungs- und Durchsetzungskapazitäten erheblich ausgebaut. Die elektronische Rechnungsstellung (Fatoorah) schreibt eine Meldung von Transaktionsdaten in Echtzeit vor. Automatisierte Datenanalysen ermöglichen es der ZATCA, Diskrepanzen, Unterzahlungen und Muster der Nichteinhaltung mit zunehmender Präzision zu erkennen.
Zu den Sanktionen bei Nichteinhaltung zählen Bußgelder für verspätete Abgabe (5 bis 25 Prozent der nicht gezahlten Steuer), verspätete Zahlung (1 Prozent je 30 Tage) sowie fehlerhafte Erklärungen (50 Prozent des zu wenig gezahlten Betrags). Bei Hinterziehung und Betrug gelten strafrechtliche Sanktionen.
Ausblick
Das saudische Steuersystem entwickelt sich in Richtung größerer Komplexität und strengerer Durchsetzung. Die Einführung einer globalen Mindeststeuer im Einklang mit der zweiten Säule (Pillar Two) der OECD könnte die Nullsteuer-Anreize der saudischen Sonderwirtschaftszonen berühren, wenngleich die Einzelheiten der Umsetzung und mögliche Ausnahmeregelungen weiterhin in der Diskussion stehen. Mögliche Anpassungen des Körperschaftsteuersatzes, eine Ausweitung der Bemessungsgrundlage um neue Einkommenskategorien sowie eine weitere Digitalisierung der Steuerverwaltung sind allesamt plausible Entwicklungen.
Investoren sollten von Beginn an eine Infrastruktur für die Steuer-Compliance aufbauen, qualifizierte saudische Steuerberater hinzuziehen und regulatorische Entwicklungen über die offiziellen Kanäle der ZATCA verfolgen. Der Ausblick zur fiskalischen Nachhaltigkeit untersucht den breiteren Kurs der saudischen Fiskalpolitik. Die Kosten einer soliden Steuerplanung sind gering im Verhältnis zu dem Risiko, das durch Nichteinhaltung in einer Jurisdiktion mit zunehmend ausgefeilter Durchsetzung entsteht.